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【趙吉明】境外應稅所得未并入企業所得稅申報涉稅風險分析

隨著中國企業海外項目的增加,境外繳納企業所得稅項目也越來越多,企業除了需要努力規避重復納稅、關聯交易定價等風險外,還應注意就境內境外所得全面申報,防范不申報境外所得帶來的風險。一些企業認為,所取得境外所得有國家法定企業所得稅稅率高于中國稅率,就可以不申報從該國取得的企業所得稅,其實此作法存在很大的風險。

一、依據稅收規定,境外所得也應進行申報

《企業所得稅法》第三條“居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅”。第二十三條“企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額,可以從其當期應納稅額中抵免,抵免限額為該項所得依照本法規定計算的應納稅額”。

二、未匯總申報境外所得面臨的潛在法律風險

(一)若造成少繳稅款,除加收滯納金外,存在按《征管法>第六十四條第一款,存在被按逃稅對待,被處以少繳稅款50%以上5倍以下罰款的風險。若境外稅率超過中國法定企業所得稅稅率,可能不會造成少繳稅款,總體風險較小,但分年度計算可能存在差異從而存在少繳稅款風險。

(二)若未造成少繳稅款,存在《征管法》第六十四條第二款,存在被按虛假納稅申報對待,被稅務機關處以5萬元以下罰款的風險。

(三)按照《納稅信用等級評定管理試行辦法》,若被稅務處罰,會影響納稅信用等級評定。

三、將境外所得進行全面申報對高新技術企業認定并無影響

《高新技術企業認定管理辦法》(國科發火〔2016〕32號)第十一條第四款“企業從事研發和相關技術創新活動的科技人員占企業當年職工總數的比例不低于10%”;第五款“企業近三個會計年度的研究開發費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求: 3. 最近一年銷售收入在2億元以上的企業,比例不低于3%。其中,企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%;第六款“近一年高新技術產品(服務)收入占企業同期總收入的比例不低于60%”;

可以看出上述數據均要求包含境內境外數據,境外所得若全部并入企業所得稅申報表,并不影響高新企業認定。

四、境外所得并入申報對企業所得稅應納稅額整體影響

企業要準確界定境內境外所得,并通過稅收抵免的方式進行申報。根據《企業所得稅法》及其實施條例,居民企業來源于中國境外的應稅所得,非居民企業在中國境內設立機構、場所,取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得,已在境外繳納的所得稅稅額,可以從其當期應納稅額中抵免,抵免限額為該項所得依照《企業所得稅法》及其實施條例、《企業境外所得稅收抵免操作指南》等規定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分,可以在以后五個年度內,用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。正常情況下,企業在境外繳納的稅款,不高于法定稅率的,基本都能得到抵免,因此,對企業整體應納稅額影響不大。

《企業所得稅法實施條例》第八十一條,企業抵免企業所得稅稅額時,應當提供中國境外稅務機關出具的稅款所屬年度的有關納稅憑證。若若對境外收入不并入企業所得稅進行申報,也不收集有關完稅憑證,會存在涉稅風險。

五、企業應重視境外所得的納稅申報

(一)建議盡量采用不分國不分項方法,最大限度對境外已繳企業所得稅進行抵免?!敦斦?、稅務總局關于完善企業境外所得稅收抵免政策問題的通知》(財稅〔2017〕84號),第一條:“企業可以選擇按國(地區)別分別計算(即“分國(地區)不分項”),或者不按國(地區)別匯總計算(即“不分國(地區)不分項”)其來源于境外的應納稅所得額,并按照財稅〔2009〕125號文件第八條規定的稅率,分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經選擇,5年內不得改變”。 分國不分項可最大限度抵消每年度因不同國別利潤率差異及征稅率差異造成的補稅。

(二)企業應通知海外項目部及時取得并傳遞完稅憑證。企業以不外項目部承接的工程,直接取得納稅人是企業項目部的完稅憑證,以聯合體及總承包方式承接的工程,取得聯合體或總承包方開具的分割單。

《國家稅務總局關于企業境外承包工程稅收抵免憑證有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第41號)第一條規定:企業以總分包或聯合體方式在境外實施工程項目,其來源于境外所得已在境外繳納的企業所得稅稅額,可按本公告規定以總承包企業或聯合體主導方企業開具的《境外承包工程項目完稅憑證分割單(總分包方式)》或《境外承包工程項目完稅憑證分割單(聯合體方式)》,作為境外所得完稅證明或納稅憑證進行稅收抵免。

(三)提前做好應對。企業應提前做好有關境外所得申報,針對增加的相關工作量,建議年末前可聯系稅務中介進行企業所得稅預審;匯算清繳前提前對境外所得數據進行核對,準備齊全有關資料,做到納稅申報合法合規。


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